Годовая премия уволенному сотруднику

Увольнение работника: годовая премия

Положена ли годовая премия уволенному сотруднику? Согласно критериям, установленным в компании, работник имеет право на вознаграждение по итогам года. Однако, не дождавшись выплаты премии, он уволился из организации. С одной стороны, все условия для получения премии им выполнены, а, с другой, — он перестал быть сотрудником компании. Должна ли быть выплачена годовая премия уволенному работнику при таких обстоятельствах, расскажем далее.

Премии устанавливаются компанией

Для начала вспомним, что заработная плата — это вознаграждение за труд штатным работникам организации (индивидуального предпринимателя). Размер зарплаты зависит от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы. Помимо оклада (тарифной ставки) в зарплату входят различные компенсации, доплаты и надбавки, а также стимулирующие выплаты, например, премии (ст. 129 ТК РФ).

Дополнительные премиальные вознаграждения за труд — это сфера трудовых отношений, отданная на откуп работодателям. Каждая организация (индивидуальный предприниматель) может установить для своего персонала собственную систему премирования и начислять работникам разнообразные премии:

производственные (выплачиваемые за достижение трудовых показателей);
непроизводственные (не связанные с производственной деятельностью работника, например, выплаты к профессиональным праздникам).

Премия по итогам работы за год — это премия, носящая производственный характер, выплачиваемая сотрудникам исходя из их результатов работы в отчетном году.

Порядок выплаты годовой премии может устанавливаться:

в коллективном договоре (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);
в локальном нормативном акте компании, например, в Положении о премировании (ч. 2 ст. 135, ч. 1 ст. 8 ТК РФ);
в трудовом договоре (ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
в приказе на выплату премии (ч. 1 ст. 8 ТК РФ).

В этих документах можно предусмотреть сроки выплаты годовой премии. Подробнее об этом смотрите в этой статье.

Понятно, что, выплачивая премии, нужно руководствоваться локальными нормативными актами или соглашениями с работниками. Должна ли быть выплачена годовая премия после увольнения? Поговорим об этом далее.

Положена ли годовая премия после увольнения?

Ближе к концу года встает вопрос итогового премирования работников. Полагается ли годовая премия уволенному сотруднику за 2019 год?

Во-первых, запрета на выплату премии в такой ситуации действующее законодательство не содержит. Во-вторых, компания просто обязана заплатить сотруднику, причитающиеся ему деньги, если им выполнены все условия для получения годового вознаграждения (Письмо от 25.10.2005 № 03-03-04/1/294) и судьи (апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 28.06.2013 № 33-4003/201). Таким образом, ответ на вопрос, положена ли годовая премия после увольнения, становится очевиден.

Отметим, что сэкономить на сотруднике, включив в соответствующий локальный акт условие о том, что уволившимся работникам премии не положены, нельзя. Лишить работника заслуженной премии по этому основанию незаконно (ст. 3 ТК РФ, апелляционное определение Московского городского суда от 02.08.2013 № 11-22649).

Страховые взносы с премии уволенному сотруднику

Компанией начислена годовая премия уволенному сотруднику. Страховые взносы должны быть уплачены с суммы премиальных? Или, так как трудовых отношений на момент выплаты нет, то и облагать выплаты в пользу уволенного работника не нужно?

Страховые взносы заплатите обязательно! Дело в том, что годовая премия начислена за отработанный в компании период. Так как она выплачена в рамках трудовых отношений, то и обложить ее взносами нужно в общем порядке (ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 125-ФЗ, Письмо Минтруда от 02.09.2013 № 17-3/1450).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Премии бывшим работникам: платить или не платить?

В день увольнения с работником производится окончательный расчет. То есть все причитающиеся при увольнении суммы должны быть ему выплачен Кроме зарплаты, он может получить компенсацию за неиспользованный отпуск, а в некоторых случаях и выходное пособие. Но как быть, если работнику положена премия, но на момент увольнения ее размер еще не известен? И приказ о начислении премии может быть издан только после того, как работник уже уволится? С одной стороны, такую премию нужно выплатить, если работник выполнил все условия премирования, ведь период, за который она начислена, он отработал. С другой стороны, работник у вас уже не работает и зачем его поощрять?

Посмотрим, какие условия трудового договора и положения о премировании, по мнению судов, говорят о том, что премия — это обязательная часть зарплаты, а какие, наоборот, позволяют премии не выплачивать.

Регулярные премии

Когда выплачивать, а когда — нет

В трудовом договоре с работником или в локальном нормативном акте организации (ЛНА) может быть прямо сказано, что премия является частью зарплаты, а также предусмотрены конкретные условия для депремирования. Такая формулировка означает, что зарплата работника, если он не совершил проступка, лишающего его премии, — это всегда оклад плюс премия. Следовательно, и после увольнения он должен такую премию получить. Дополнительно право работника на премию может подтвердить штатное расписание, в котором премии работникам отражены как составная часть зарплаты. Также доказательством этого может служить регулярность выплаты премий и то, что они выплачивались без особого распоряжения работодателя о назначении преми

Также суды считают, что премию нужно выплатить, если она зависит от конкретных показателей работы и работник их достиг. И уж тем более такая премия положена бывшему работнику, если не прописан специальный порядок премирования тех, кто увольняется, и если другим, неуволенным сотрудникам ее выплатил

Однако в трудовом договоре или ЛНА может быть сказано, что премия за трудовые показатели выплачивается только тем, кто на момент выплаты премии (издания приказа) состоит в трудовых отношениях с организацией, и не выплачивается уволенным. Некоторые суды считают такое условие дискриминационным и противоречащим нормам

В то же время есть суды, которые считают, что премию можно не выплачивать, если в трудовом договоре или в ЛНА установлено, что выплата премии — право работодателя и уволившимся она не положен И даже приходят к выводу, что само условие о выплате премии только тем, кто продолжает работать, стимулирует и установление такого критерия не носит дискриминационного характер

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если в организации установлено, что премия — это, по сути, часть зарплаты, то ее нужно выплачивать даже увольняющимся сотрудникам.

Также ЛНА может содержать условие о том, что премия выплачивается только уволенным по независящим от них причинам (сокращение штата или численности работников, призыв работника на военную службу, признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением). Получается, что те, кто уволен по другим основаниям, например по собственному желанию, права на премию не имеют. По мнению Краснодарского краевого суда, такие условия не являются дискриминационными. В рассматриваемом случае установлен исчерпывающий перечень оснований прекращения трудового договора, при которых премия выплачивается. А тем работникам, которые этим критериям не соответствуют, премия не положен

Если работник увольняется по соглашению сторон, то есть по п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ, он может заключить с работодателем соглашение о расторжении трудового договора. Это отдельный документ, в котором прописывается, в частности, порядок материальных выплат при увольнении. И если в нем ничего не сказано про выплату премии после увольнения или есть фраза «Материальных претензий к работодателю работник не имеет», то премию бывшему работнику можно не выплачиват

Если период, за который выплачивается премия, отработан не полностью

Допустим, в организации предусмотрена выплата премий за определенный период, например ежеквартально или ежегодно. Должен ли работодатель выплатить премию работнику, уволившемуся до окончания квартала или года?

Если ваш работник победил в соревновании, а приз достанется вашей организации, то не выплатить ему премию даже как-то неприлично

В этом случае, если основания для невыплаты премии отсутствуют и в ЛНА не установлены ограничения по выплате указанной премии уволенным работникам, в том числе не полностью отработавшим расчетный период, бывший работник имеет право на премию пропорционально отработанному времен

Но если в положении о премировании установлено специальное условие о том, что работник должен полностью отработать период, за который начисляется премия, и это условие работником не выполнено, то премию можно не выплачиват Так, Ульяновский областной суд отказал в выплате квартальной премии работнику, уволенному за месяц до окончания квартала. Работодатель не смог посчитать его премию за неполный квартал, поскольку по внутреннему акту организации расчет премии возможен только в конце квартала и по результатам работы за весь кварта

В то же время, если работник должен был полностью отработать период, за который выплачивается премия, но увольнения не отработал всего несколько дней, премия ему все равно положена. Так, судьи признали право работника на премию, когда он не отработал всего один рабочий день для ее начислени

Нерегулярные премии

Бывают разовые (единовременные) премии, которые выплачиваются в связи с праздничными или торжественными датами. В таком случае решение вопроса о премии зависит от того, когда работник уволился.

Если он увольняется до праздника и из ЛНА следует, что премия к празднику не выплачивается тем, кто до этого праздника не доработал, премия ему не положен

Если на дату праздника работник состоит в штате организации и отсутствуют основания для невыплаты премии, то премия работнику выплачиваетс

Платим НДФЛ и страховые взносы

Выплачиваемая бывшему работнику премия облагается:

страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС (в том числе на страхование от несчастных случае

В составе расходов по налогу на прибыль или налогу при УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» учитываются:

выплаченная преми
страховые взносы, начисленные на сумму преми

Если за выплатой премии работник обратится в суд и выиграет спор, то работодателю придется не только выплатить ему начисленную премию, но и оплатить судебные расходы, услуги представителя бывшего работника и, возможно, выплатить компенсацию морального вред

Выплата премии после увольнения сотрудника

Выплачивают ли премию при увольнении по собственному желанию?

Действующие в современных условиях системы оплаты труда очень часто формируют зарплату, составляя ее из нескольких частей (ст. 129 ТК РФ). Одной из этих частей являются стимулирующие выплаты, к числу которых относятся премии. Как правило, премия, входящая в систему оплаты труда, начисляется за результаты работы в течение какого-либо периода и является достаточно регулярной выплатой.

Чтобы премия имела законную силу, все правила ее начисления должны быть отражены в одном из внутренних нормативных актов работодателя, согласованном с представителями трудового коллектива (профсоюзом). К числу таких актов ТК РФ относит (ст. 135):

О правилах оформления положения об оплате за труд читайте в статье «Положение об оплате труда работников — образец».

Обычно в документе, посвященном премиям, указывают и те ситуации, при которых сотрудник лишается права на получение премии. Обязательным является ознакомление каждого из работников с содержанием нормативного акта о премировании под расписку.

Как правило, премия начисляется после завершения того периода, с которым она связана. А в отношении уволенного работника такое начисление может произойти после его увольнения. Однако поскольку премия является частью системы оплаты труда, факт увольнения не лишает уволенного права на получение премии, начисленной ему после увольнения, но за период его работы у работодателя (письмо Минфина РФ от 25.10.2005 № 03-03-04/1/294 и письмо УФНС по Москве от 05.05.2005 № 20-12/32623,). Поэтому, несмотря на наличие в ТК РФ (ст. 140) условия о том, что полный расчет при увольнении делается в день этого события, премия уволенному, если у него есть право на ее получение, может быть выплачена.

Обязательными условиями для начисления такой премии будут:

Факт работы уволенного в периоде, за который начислена премия.
Выполнение уволенным всех необходимых показателей, предусмотренных нормативным актом о премировании, для обоснованного начисления ему премии.
Отсутствие в нормативном акте о премировании условия о неначислении премии увольняющимся в периоде премирования — данное условие, по мнению судов, является дискриминирующим (апелляционные определения Липецкого областного суда от 17.12.2014 № 33-3122/2014, Московского городского суда от 02.08.2013 № 11-22649, Хабаровского крайсуда от 09.07.2014 № 33-4342/2014, Приморского крайсуда от 10.03.2015 № 33-1928, Ставропольского крайсуда от 30.06.2015 № 33-3855/15). Однако есть суды, которые не видят нарушения в присутствии в трудовом договоре или ином локальном нормативном акте условия о том, что премия начисляется только тем, кто продолжает работать в организации (апелляционное определение Пермского крайсуда от 18.11.2013 № 33-10685/2013).

Как выплатить премию уволенному и последствия выплаты для работодателя

Премия, обоснованно начисленная уволившемуся работнику, у работодателя в месяце начисления попадет в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении базы по прибыли (письма Минфина РФ от 25.10.2005 № 03-03-04/1/294, УФНС РФ по Москве от 21.07.2005 № 20-12/52413 и от 05.05.2005 № 20-12/32623), но в бухучете отразится не в корреспонденции со счетом 70, а будет отнесена на счет 76: Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 76. Условие включения премии в состав расходов — упоминание о ней в трудовом договоре или ином локальном НПА.

Соответственно, в корреспонденции со счетом 76 нужно сделать и проводку по начислению суммы НДФЛ, подлежащего удержанию с премии (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ): Дт 76 Кт 68.

Выплата денег выразится в проводке Дт 76 Кт 50 (51).

Сумму премии необходимо в обычном порядке обложить страховыми взносами (письма Минтруда РФ от 02.09.2013 № 17-3/1450, от 04.03.2014 № 17-4/ООГ-136, постановление ФАС Уральского округа от 07.04.2014 № Ф09-1159/14 по делу № А76-9584/2013):

в ПФР, ФОМС, ФСС (ст. 420 НК РФ);
в ФСС на страхование от несчастных случаев (п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Начисление взносов отобразится стандартными проводками по отнесению на затраты с разбивкой сумм по соответствующим субсчетам счета 69: Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69.

Подробнее об этом читайте здесь.

Поскольку премию уволенному начисляют в периоде, выходящем за рамки того отрезка времени, который является расчетным для определения среднего заработка, нужного для расчета компенсации за отпуск, она будет влиять на этот средний заработок только в одном случае: если премия окажется выплаченной за год, предшествующий году увольнения. Учитывать такие премии в расчете среднего заработка вне зависимости от времени их фактической выплаты обязывает п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922). Поэтому в случае выплаты годовой премии уволенному придется сделать перерасчет компенсации за неиспользованный отпуск, фактически выплаченной в день увольнения, и не только доплатить работнику недостающую сумму, удержав с нее НДФЛ, но и доначислить на сумму компенсации за отпуск страховые взносы (ст. 420 НК РФ и подп. 2 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ). Обоснованно доначисленную компенсацию за отпуск также можно учесть в затратах на оплату труда.

Страховые взносы (как начисленные на сумму премии, так и доначисленные на увеличившуюся компенсацию за отпуск) в полном объеме войдут в состав расходов, уменьшающих базу по прибыли (при условии что сама сумма премии включена в состав расходов, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Начисленные с премии НДФЛ и страховые взносы отразятся в соответствующей отчетности, подлежащей представлению работодателем в ИФНС и внебюджетные фонды.

Подробнее об отчетности по страховым взносам за работников читайте здесь.

Ошибка при выплате премии и последствия такой выплаты для работника

В расчете уже выплаченной премии может быть обнаружена ошибка, приводящая либо к занижению, либо к завышению ее суммы. Причины таких ошибок делятся на 2 вида:

счетные;
объясняющиеся неверным применением установленных правил начисления.

Если ошибка привела к занижению премии, то вне зависимости от причины, по которой допущена ошибка, ее можно исправить, доначислив необходимую сумму премиальных и, соответственно, НДФЛ и страховых взносов с них.

А если сумма выплаченной премии завышена, то работодателю, решившему вернуть излишне выплаченные работнику деньги, придется обращаться с этим вопросом в суд. Причем положительным решение суда станет только в том случае, если удастся доказать наличие счетной ошибки в расчетах, поскольку только такая ошибка допускает возможность возврата работником излишне выплаченных сумм (ст. 137 ТК РФ). У уволенного удержать эти суммы из зарплаты уже невозможно, поэтому потребуется решение суда.

Подробнее об удержаниях, которые работодатель может сделать из зарплаты работника, читайте в статье «Ст. 137 ТК РФ: вопросы и ответы».

Если же при начислении премии допущена любая иная ошибка, кроме счетной, то работник вправе не возвращать излишне выплаченную ему сумму (ст. 1109 ГК РФ), т. к. его вины в допущенной при расчете премии ошибке нет. В этой ситуации суды будут на стороне работника.

Судебная практика в части премий после увольнения

Принимая решения о выплате премии уволившимся работникам, суды признают невыплату установленных системой оплаты труда премиальных за отработанный период при отсутствии веских оснований для депремирования нарушением прав работников. Такие решения зафиксированы, например:

в апелляционном определении Санкт-Петербургского городского суда от 19.01.2016 № 33-1182/2016 по делу № 2-2358/2015 — суд указал на право уволившегося по собственному желанию работника на получение премии за полностью отработанный им год, признав дискриминационной норму положения о стимулирующих выплатах, устанавливающую возможность невыплаты премии, если увольнение имело место до издания приказа о премировании;
апелляционном определении суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 10.11.2014 по делу № 33-2773/2014 — увольнение сотрудника до издания приказа о премировании не означает отсутствия у работодателя обязанности по выплате ему премиальных за отработанный период;
решении Савеловского суда Москвы от 01.04.2011 по делу № 33-24582 — установление правил премирования, ограничивающих право работника на получение премии за отработанный им период в связи с увольнением, нарушает трудовые права этого работника;
апелляционном определении Хабаровского краевого суда от 16.01.2015 по делу № 33-117/2015, которое содержало следующую формулировку: «Утверждение ответчика о том, что премирование работников является исключительным правом работодателя, который воспользовался им по своему усмотрению в отношении отдельных работников, является проявлением дискриминации права других работников на денежное поощрение, имеющих равные положительные показатели труда». Апелляционное определение Челябинского областного суда от 02.04.2015 по делу № 11-3327/2015 сделало аналогичный вывод — прекращение трудового договора с работодателем, по общему смыслу закона, не лишает работников права на получение соответствующих стимулирующих выплат.

Однако есть и противоположные судебные решения, в которых суд признает справедливой невыплату премии уволенному, поскольку в нормативном акте о премировании содержится оговорка о том, что лицам, уволенным на момент принятия решения о выплате премии, эта выплата не начисляется. Пример — решение Тверского районного суда Москвы от 28.09.2011 по делу № 33-5385.

Суды могут признать невыплату премии уволенному обоснованной, если в положении о премировании есть условие о начислении премии:

только лицам, состоящим в трудовых отношениях с работодателем (апелляционное определение Липецкого областного суда от 17.12.2014 по делу № 33-3122/2014, решение Истринского городского суда Московской области от 08.09.2010 по делу № 33-21939, апелляционное определение Московского городского суда от 22.12.2015 № 33-48637/2015);
по итогам года только тем, кто числился работающим у работодателя на последний день этого года (решение Мытищинского городского суда Московской области от 20.09.2011 по делу № 33-28296).

Примерами судебных решений, принятых в пользу работника, в части излишне выплаченных премий могут служить:

заочное решение Моргаушского районного суда Чувашской Республики от 03.06.2011 по делу № 2-354/2011 — работнику, переставшему выходить на работу, выплачены аванс и премия — излишне выплаченная зарплата не может быть взыскана с работника за исключением случаев счетной ошибки, признания органом по трудовым спорам вины работника в невыполнении норм труда или в простое, наличия неправомерных действий работника, приведших к излишней выплате;
решение Ленинского районного суда Орска Оренбургской области от 05.10.2010 по делу № 2-2094/2010 — одна и та же премия уволенному работнику выплачена дважды — счетной эта ошибка не является, поскольку она не связана с неточностью в арифметических действиях, а доказательств участия работника в повторном перечислении суммы суду не представлено.

Итоги

Установленная действующей системой оплаты за труд премия, начисленная уволившемуся работнику за отработанный им период, выплачивается в обычном порядке с удержанием с нее НДФЛ и начислением всех страховых взносов. Основанием для невыплаты может стать внесение в нормативный акт о премировании условия о неначислении премии лицу, уволившемуся в периоде премирования или не являющемуся сотрудником работодателя на момент начисления премии.

Выплата премии после увольнения сотрудника в 2022 году

Рады приветствовать постоянных и новых посетителей нашего портала «SocLgoty.ru». Поговорим о том как реализуется выплата премии после грядущего увольнения сотрудника. В этом материале будем разбирать случаи и способы начисления. Обсудим другие обстоятельства, которые могут возникнуть в ходе прекращения трудовых отношений.

Если после увольнения от работодателя не последовало выплаты квартальной премии, то это вызывает недовольство сотрудника. В каких же случаях руководитель должен ее заплатить, а когда могут уволить и без выплаты. Четкое понимание вопроса позволит вам предотвратить нарушение или избавиться от негативных последствий.

Акция. Консультация юриста 2500 рублей БЕСПЛАТНО до 21 февраля

Важно! Независимо от того решил ли работодатель уволить сотрудника или тот ушел самостоятельно, должен быть выполнен полный расчет. Не должно оставаться задолженности.

Общие положения и законодательные нормы

Премия – разновидность регулярной выплаты, периодичность которой предусмотрена федеральным, региональным или внутренним уставным документом. Она является частью заработка работника, зависит, как правило, от результативности работы, соблюдения общеустановленных и внутренних трудовых норм.

Ст. 129 ТК определяет, что зарплата может включать в себя ставку и стимулирующие надбавки.

В ст. 135 ТК определен список документов, которые на предприятии регулируют порядок и периодичность назначения доплат:

коллективные договора;
положение об оплате труда;
положение о стимулировании работы;
трудовое соглашение.

Выплата расчета, в том числе и премиальных начислений – обязанность работодателя по ТК РФ. Но если причиной увольнения стал проступок работника, который есть основанием для отмены, то в назначении могут отказать.

Зачастую, положение об оплате труда регулирует перечень ситуаций, которые стают основанием для лишения поощрительных платежей. Чтобы в будущем со стороны работника не возникло претензий, в том числе и при увольнении, нужно его ознакомить с документом под расписку.

Выплата премии при увольнении предусмотрена ли при уходе по собственному желанию

Премию выплачивают в конце рабочего периода, а именно месяца и квартала, года и полугодия. Но как быть при увольнении, предусмотрена ли поощрительная выплата сотруднику в таком случае? Мы знаем, что любая доплата – часть заработной платы. Также помним, что расчет должен быть выполнен полностью.

Это дает нам основание утверждать, что выплата трудовой премии – обязательство работодателя перед сотрудником. Когда говорим о незавершённом рабочем периоде, то заплатить должны только за отработанные дни, месяцы. Если речь идет о годовой премии, то по Трудовому Кодексу при увольнении не должны платить поощрение за 12 месяцев, а только за фактически отработанный период.

За разъяснениями нам следует обратиться к Письму Минфина № 03-03-04/1/94 и Письму УФНС № 20-12/32623.

Получить надбавку при увольнении можно при таких условиях:

соответствующие поощрения предусмотрены внутренними уставными документами, положением об оплате трудовой деятельности на предприятии;
сохранение за сотрудником права на выплату;
окончание периода, за который производится назначение – не обязательное условие.

Следовательно, при увольнении можно получить премию за месяц, квартал или год даже при том обстоятельстве, что соответствующий период еще не завершен. Ее начислят в случае, если претендент не утратил право на назначение (за проступок, невыполненные нормативы). Объем назначения будет регулироваться фактически отработанным периодом. Сотрудник получить выплату не в полном объеме.

Внимание! Если есть право на премию, то ее назначение – право, законная обязанность руководителя.

Если права работника нарушаются, ему отказывают в законном денежном назначении, можно обращаться в суд. В иске следует предусмотреть требование о принудительном взыскании с работодателя доплаты, на которую увольняемый претендент имел право. При утрате права на поощрение с соответствующим прошением не следует обращаться, так как основание считается утраченным.

Судебная практика

Решения судов в вопросе назначения премии уволенному сотруднику неоднозначны. Большинство представителей судебной системе становятся на сторону сотрудника. О том свидетельствуют следующие постановления:

Липецкого суда № 33-3122/2014, что от 17.12.2014 г.;
Московского городского отделения № 11-22649, что от 02.08.2013 г.;
Приморского крайсуда № 33-1928, что от 10.03.2015 г.;
Ставропольского крайсуда № 33-3855/15, от 30.06.2015 г.;
Хабаровского крайсуда № 33-4342/2014, что от 09.07.2014 г.

При этом решение апелляционного Пермского крайсуда № 33-10685/2013, что от 18.11.2013 г. определяет правоту работодателя. В нем сказано, что право на материальное поощрение имеют исключительно работающие сотрудники. На уволенных представителей оно не распространяется.

Как назначить премию уходящему сотруднику. Последствия для сторон

Внеплановые материальные траты в виде компенсации работнику положенной ему премии ложится в состав растрат на уплату труда сотрудникам. По бухгалтерии расходы проходят по счету 76 (назначения уволенным лицам), а не по счету 70 как зарплата до увольнения. Основное условие включения этого типа расхода – упоминание о соответствующей премии в локальных нормативных актах.

По корреспонденции со счетом 76 предусмотрено списание НДФЛ. О такой необходимости свидетельствует ст. 208 НК. Используем значение Дт 76 Кт 68. Для самой премии предусмотрен код Дт 76 Кт 50 (51).

Премиальные назначения идут в периоде, что выходит за рамки отрезка времени, принятого при расчете среднего заработка. Следовательно, при определении компенсации за отпуск, ее учитывать не будет. На указанный показатель она повлияет лишь в ситуации, когда сумма была выплачена за год, предшествующий году увольнения.

Особенности начисления

По стандарту поощрительные суммы за квартал, месяц, год насчитывают по окончании этого периода. Но выполнить это условие в порядке увольнения не удается. Таким образом, премия сотруднику, что уходит с предприятия, погашается в том же режиме, что и работающим представителям.

Напоминаем! Вы можете оценить Вашу ситуацию у юриста – это бесплатно! Звоните!

Обозначение процента по установленному сроку.
Определение суммы заработка по прошедшему периоду.
Учет суммы за фактически отработанный период.
Сумма вычисляется посредством умножения процента назначения на реальный доход.
Вычитание НДФЛ, обязательных налогов.

Отказ в назначении

Если закон не запрещает выплату премии увольняемому претенденту за неоконченный период, то почему же на практике так сложно получить ее? Исходя из практики, можем определить причины, которые будут служить веским и оправданным основанием для отказа:

Положением о премировании, коллективным договором предусмотрено, что прибавка назначается только в случае полной отработки заявленного периода. Обстоятельство должно быть прописано. Обжаловать отказ в этом случае можно лишь при условии, что сотруднику не давали положение под роспись для ознакомления.
Назначения относятся к категории стимулирующих начислений. В этом случае поощрение выплачивают только работающим представителям. С целью стимуляции их рабочего процесса.
Сотрудник утрачивает право по обстоятельствам, предусмотренными внутренними документами. Это может быть проступок, за который предусмотрена отмена премии, невыполнение условия.

Каждый отдельный отказной случай требует детального разбирательства. Чтобы получить развернутый ответ, на интересующий вас вопрос, формируйте запрос нашим юристам максимально точно, корректно, правдиво.

Как действовать в случае отказа

Закон дает право сотруднику, трудовые права которого ущемлены, отстаивать их. Если право на премию есть, но при увольнении ее не выплатили, отстаивайте ее. Предусмотрены административные и судебные способы взаимодействия. Но прежде чем идти в суд, лучше получить консультацию профессионала.

Трудовые нарушения устраняются в таких отделах:

Изначально нужно определить есть ли право на соответствующее поощрение в действительности. Для этого требуется досконально изучить положение коллективного договора, иных нормативных актов, гарантирующих такой тип пособия. Для этого лучше заручиться поддержкой профильного юриста.

Начинать борьбу за свои права лучше с Трудовой инспекции. В этом случае удастся подтвердить право на доплату. В случае, когда сотруднику удастся доказать правоту, работодатель выплатит сумму премии и просрочку по ней.

Итоги

Премиальные выплаты уволенным сотрудникам включают в систему оплаты труда. Назначение полагается за фактически отработанный период и должно быть предусмотрено трудовым договором, внутренними положениями. Если нарушены условия его получения, то право утрачивается. Сумма облагается НДФЛ и иными обязательными налогами. Размер ее не влияет на средний заработок, что учтут при назначении компенсации за неиспользованный отпуск.

Вопрос: Во всех ли случаях премия облагается налогом?

Ответ: Назначения за выдающиеся достижения в культурной и научной сфере не облагаются налогом. Суммы ниже 4000 рублей, также не покрывают изысканиями. Это ст. 217. Ч. 28 НК.

Полезное видео

Ознакомьтесь визуально с тем, какие выплаты положены работнику при увольнении:

Статья закончилась. Вопросы остались? Консультация юриста БЕСПЛАТНО

☎ 8 (800) 550-72-89 горячая линия для регионов России

Выплата премии после увольнения

Автор: Ларцева Л., эксперт журнала

Недавно к нам в редакцию поступил вопрос. Суть его заключается в следующем: работник был уволен по сокращению штата 15.01.2018, однако по итогам работы за I квартал 2018 года ему полагалась премия за отработанное время (приказ о назначении премии издан 14.05.2018). Читатели спрашивают, каков порядок выплаты премии, начисленной после увольнения работника? По каким кодам видов расходов (КВР) и кодам КОСГУ она отражается? Надо ли начислять на сумму премии НДФЛ и страховые взносы? Как отразить такую премию в отчетах 6-НДФЛ, СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ и отчете по страховым взносам? Предлагаем ответы на данные вопросы в статье.

Об обязанности выплаты премии после увольнения работника.

Премиальные выплаты по итогам работы (за месяц, квартал, год) относятся к выплатам стимулирующего характера и являются составной частью заработной платы работников (Приказ Минздравсоцразвития РФ № 818, ст. 135 ТК РФ).

Выплаты стимулирующего характера, размеры и условия их осуществления устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами (например, положением об оплате труда, положением о премировании).

Как правило, премии по итогам работы за отчетный период выплачиваются с учетом выполнения установленных показателей и критериев оценки эффективности труда. При премировании может учитываться как индивидуальный, так и коллективный результат труда (п. 16 Единых рекомендаций по установлению систем оплаты труда).

Исходя из общего правила назначения и выплаты премий по итогам работы при выполнении показателей (достижении результатов труда), установленных условиями премирования, работодатель обязан выплатить премию. Причем такое правило распространяется на всех работников, отработавших период, за который выплачивается премия.

В связи с этим отказ в выплате премии сотруднику, уволенному на момент выхода приказа о премировании, но отработавшему период, за который выплачивается премия, может быть расценен судом как дискриминация его прав. Пример тому – Апелляционное определение Липецкого областного суда от 17.12.2014 по делу № 33-3122/2014: премии за квартал и год входят в систему оплаты труда, поскольку выплачиваются работнику за труд, то есть за исполнение им своих трудовых обязанностей, связаны с результатами деятельности и выполнением установленных показателей, следовательно, являются частью заработной платы работника. Прекращение трудового договора с работодателем не лишает работников права на получение соответствующих стимулирующих выплат.

Аналогичный вывод содержится в Апелляционном определении Верховного Суда Республики Карелия от 27.06.2014 по делу № 33-2321/2014. Возлагая обязанность по выплате истице премии по результатам работы за год на организацию-правопреемника (в связи с реорганизацией путем присоединения), суд установил следующее: поскольку премия была начислена за фактически отработанное время, наличие действующих трудовых отношений не является обязательным критерием премирования работников по результатам работы за год.

Вместе с тем стоит отметить, что, помимо общепринятых правил выплаты премий по итогам работы, учреждение вправе установить локальным нормативным актом особый порядок назначения и выплаты указанных премий. В частности, учреждение может прописать в своем положении о премировании такие особенности: премия не является гарантированной систематической выплатой, не входит в число обязательных выплат. Целью премирования является стимулирование стабильности кадрового состава учреждения, предотвращение текучести кадров. Работодатель производит премирование по итогам работы за период только тех работников, которые на момент принятия решения о поощрении состоят в трудовых отношениях, а не тех, которые состояли в трудовых отношениях в периоде премирования. Начисление и выплата премии производятся исключительно на условиях, определенных в положении о премировании. При таких обстоятельствах нет правовых оснований для выплаты учреждением премий по итогам работы уволенным сотрудникам. Учреждение вправе отказать в выплате премии указанным работникам. Причем суд, скорее всего, в данной ситуации поддержит учреждение (Апелляционное определение Приморского краевого суда от 20.06.2017 по делу № 33-6115/2017).

Во избежание судебных споров с бывшими работниками рекомендуем учреждениям закрепить в локальном нормативном акте особенности выплаты премий после увольнения работников, а именно: возможность выплаты премий, условия премирования, сроки и способы осуществления премиальных выплат.

КВР и КОСГУ для выплаты премий бывшему сотруднику.

Как было указано выше, премия по итогам работы является составной частью оплаты труда.

Как правило, приказ о выплате таких премий выпускается уже после отчетного периода (после подведения итогов о выполнении целевых показателей деятельности). Причем приказ обычно оформляется в целом по учреждению (структурному подразделению), а не по каждому отдельному работнику.

В связи с этим выплатить премию по итогам работы до закрытия отчетного периода, а именно в день увольнения работника, как того требует ст. 140 ТК РФ, не всегда представляется возможным.

Расходы на выплату премий по итогам работы работникам учреждения отражаются в соответствии с Указаниями № 65н по КВР 111 «Фонд оплаты труда учреждений» и подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ.

Учитывая то, что в отношении уволенных сотрудников указанные премии также начисляются за фактически отработанное ими время (то есть связаны с исполнением ими трудовых обязанностей), отражать их выплату, по мнению автора, следует по тем же кодам, что и в отношении действующих работников.

Особенности обложения НДФЛ и заполнения отчетности по нему.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В частности, к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Премия по итогам работы связана с трудовыми обязанностями работников (в том числе бывших работников), поскольку выплачивается за фактически отработанное время при достижении определенных результатов деятельности (за производственные результаты).

Поскольку освобождения от уплаты НДФЛ в отношении премий за производственные результаты, выплачиваемых после увольнения работников, НК РФ не установлено, такие премии подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 29.09.2014 № 03-04-06/48497).

Особенности заполнения формы 6-НДФЛ. Дата фактического получения дохода работника в виде премии за достигнутые производственные результаты, в частности за квартал или год, выплачиваемой работнику организации после его увольнения, определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке. Такие разъяснения приводит ФНС в Письме от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@. В этом же письме содержится пример заполнения формы 6-НДФЛ по таким премиям: уволенному сотруднику (дата увольнения – 15.01.2017) на основании приказа от 25.02.2017 выплачена 27.02.2017 премия по итогам работы за 2016 год. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года отражается следующим образом:

по строке 100 указывается 27.02.2017;

по строке 110 – 27.02.2017;

по строке 120 – 28.02.2017;

по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

В нашей ситуации сотруднику, уволенному 15.01.2018, выплачена премия по итогам работы за I квартал 2018 года (за фактические отработанное время) на основании приказа от 14.05.2018. Условимся, что выплата премии осуществлена на дату издания приказа. Применяя к данной ситуации вышеприведенные разъяснения ФНС, в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года следует отразить:

по строке 100 – 14.05.2018 (дату выплаты премии);

по строке 110 – 14.05.2018;

по строке 120 – 15.05.2018;

по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

Особенности обложения страховыми взносами и заполнения отчетности по ним.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Из содержания упомянутой нормы, а также разъяснений, приведенных в Письме Минтруда РФ от 02.09.2013 № 17-3/1450, следует, что страховые взносы должны начисляться организацией на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу уволившихся работников за период времени, в котором указанные работники состояли в трудовых отношениях с данной организацией.

По вопросам исчисления и уплаты страховых взносов с 01.01.2017 финансовое ведомство разрешает пользоваться приведенными ранее разъяснениями Минтруда (Письмо Минфина РФ от 16.11.2016 № 03-04-12/67082).

Таким образом, выплаты, начисляемые организацией в пользу уволившихся работников за результаты работы за период времени, в котором бывшие работники еще состояли в трудовых отношениях с этой организацией, в частности премии по результатам производственно-экономической деятельности (премии по итогам работы за квартал, год), подлежат обложению страховыми взносами на основании пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ в общеустановленном порядке.

Расчет по страховым взносам. Суммы указанной премии, а также начисленные на нее страховые взносы подлежат отражению в расчете по страховым взносам (форма по КНД 1151111) за полугодие 2018 года. Напомним, что форма данного расчета, а также порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее – Порядок заполнения). Согласно п. 2.8 такого порядка расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам плательщиками.

Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации, включают в состав представляемого в налоговые органы расчета титульный лист, разд. 1, подразд. 1.1 и 1.2 приложения 1 к разд. 1, приложение 2 к разд. 1, разд. 3.

Раздел 3 расчета заполняется плательщиками страховых взносов на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений (п. 22.1 Порядка заполнения). В данном разделе указываются персонифицированные сведения застрахованных лиц.

С учетом вышеизложенного разд. 3 расчета заполняется плательщиком на всех застрахованных лиц, в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения, в том числе на уволенных в предыдущем отчетном периоде. При этом указывается признак застрахованного лица, в том числе по уволенным лицам, «1» – является застрахованным лицом и соответствующий код категории застрахованного лица, например «НР» (Письмо ФНС РФ от 17.03.2017 № БС-4-11/4859).

Особенности заполнения отчетности в рамках обязательного пенсионного страхования.

Форма СЗВ-М (утверждена Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п) представляется ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом – месяцем (п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – Федеральный закон № 27-ФЗ)).

В ней содержатся сведения о каждом работающем застрахованном лице. Иными словами, для заполнения данной формы важен сам факт работы застрахованного лица.

По уволенным сотрудникам последним отчетным периодом, в котором они будут фигурировать в форме СЗВ-М, является месяц увольнения (в нашем случае это январь 2018 года). После этого форма СЗВ-М по ним не заполняется независимо от того, будут ли в отношении бывших сотрудников начисляться какие-либо выплаты (премии).

Таким образом, при заполнении формы СЗВ-М за месяц (май 2018 года), в котором была начислена премия в пользу бывшего сотрудника, уволенного в предыдущие отчетные периоды, сведения по нему не включаются.

Форма СЗВ-стаж. В соответствии с п. 2 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ форма СЗВ-стаж (утверждена Постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п) представляется ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом. Организация-страхователь представляет по данной форме сведения о каждом работающем у нее застрахованном лице. Таким образом, сведения о работнике, уволенном в январе 2018 года, необходимо отразить в форме СЗВ-стаж за 2018 год. Перечень сведений, указываемых в упомянутой форме, представлен в п. 2 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ (СНИЛС и Ф. И. О. застрахованного лица, дата увольнения, сведения, дающие право на досрочную страховую пенсию, и пр.).

Обобщив вышеприведенную информацию, кратко сформулируем выводы:

1. По общим правилам при выполнении показателей (достижении результатов труда), установленных условиями премирования, работодатель обязан выплатить премию по итогам работы работникам, в том числе бывшим. Отказ в выплате премии сотруднику, уволенному на момент выхода приказа о премировании, но отработавшему период, за который выплачивается премия, может быть расценен судом как дискриминация его прав. Вместе с тем возможность и условия премирования бывших работников рекомендуется устанавливать в локальных нормативных актах.

2. Поскольку в отношении уволенного сотрудника премия по итогам работы начислена за фактически отработанное им время (то есть связана с исполнением им трудовых обязанностей и является составной частью оплаты труда), ее выплату следует отражать по КВР 111 и подстатье 211 КОСГУ.

3. С учетом того, что премия по итогам работы связана с трудовыми обязанностями работников (в том числе бывших работников), она подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.

4. При формировании расчета 6-НДФЛ дата фактического получения дохода работника в виде премии за квартал или год, выплачиваемой после его увольнения, определяется как день выплаты такой премии.

5. При заполнении формы СЗВ-М за месяц, в котором производилось начисление премий в пользу уволенных в предыдущих отчетных периодах работников, сведения о бывшем работнике не включаются. А в расчете по страховым взносам за соответствующий отчетный период следует отразить и суммы начисленной премии, и персональные данные бывшего работника, в пользу которого премия была выплачена.

6. Сведения об уволенном в 2018 году работнике необходимо учитывать при представлении формы СЗВ-стаж за 2018 год.

Премия после увольнения: как ее оформить и как правильно начислить налоги

В заключительной части цикла статей, посвященных премированию работников, остановимся на весьма распространенной ситуации. Речь пойдет о выплате премии сотруднику, который к моменту получения премии в компании уже не работает. В связи с этим возникают вопросы: можно ли (и нужно ли) выплатить ему премиальные суммы; когда и как именно их следует перечислить? Кроме этого, бухгалтеру придется разбираться с налоговыми последствиями такой выплаты. Сегодняшняя статья поможет ответить на все обозначенные вопросы.

Выплата премии после увольнения работника

Начнем с кадровой стороны вопроса. Порядок выплаты премий сотрудникам, с которыми на момент начисления (перечисления) поощрения трудовой договор прекращен, законодательно никак не урегулирован. Понятно, что если эта премия является частью зарплаты, то действуют правила статьи 140 ТК РФ. Она гласит, что все суммы, причитающиеся работнику, должны быть выплачены в день его увольнения. Это значит, что еще до дня увольнения сотрудника нужно решить вопрос о начислении ему премии, являющейся частью зарплаты. И если сотрудник эту премию заработал, то ее положено выплатить в день увольнения.

Именно поэтому в отношении премий, «завязанных» на некие критерии, которые невозможно определить до окончания месяца, рекомендуется закрепить в локальном акте организации (например, в положении о премировании) условие о том, что для получения такой выплаты человек должен отработать полный месяц.

Хотя в некоторых случаях и это не дает стопроцентной гарантии того, что компания сможет своевременно перечислить премию увольняющемуся сотруднику. К примеру, проблема может возникнуть, если для расчета премии нужны некие общекорпоративные показатели за прошедший месяц, а работник увольняется в первые дни следующего месяца. Никаких исключений для такой ситуации в статье 140 ТК РФ не сделано. Поэтому работодатель обязан обеспечить своевременное получение данных, необходимых для расчета премии, которая составляет часть зарплаты увольняющегося сотрудника.

Бесплатно рассчитать аванс и зарплату с учетом всех актуальных на сегодня показателей

Если по тем или иным причинам собрать эти данные к дате увольнения не получается, поощрение все равно должно быть выплачено, хоть и с опозданием (апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 09.07.14 № 33-4342/2014, определение Приморского краевого суда от 10.03.15 № 33-1928). В этом случае на причитающуюся работнику сумму придется начислить проценты исходя из ключевой ставки Банка России (ст. 236 ТК РФ). Кроме того, выявление факта выплаты премии после даты увольнения может стать основанием для штрафа по части 6 статьи 5.27 КоАП РФ. Таким образом, вводя в компании ежемесячное премирование, составляющее часть зарплаты, нужно заранее продумать порядок расчета премии увольняемым работникам, чтобы не стать «нарушителем поневоле».

Теперь перейдем к премиям-поощрениям (о том, какие выплаты относятся к таким премиям, и как их корректно оформить см. «Премируем работников правильно: как оформить премии в организации»). Чаще всего бывает, что на дату увольнения работника руководитель компании еще не принял решение о таком премировании, и более того, не известно, будет ли оно принято вообще. Например, работник увольняется в начале января, а в феврале издается приказ о выплате премии за прошедший год (когда человек еще работал в компании).

Очевидно, что в данном случае норма статьи 140 ТК РФ о выплате причитающихся работнику сумм в день увольнения не применяется. Порядок выплаты премий-поощрений после увольнения работников регулируется исключительно положениями трудовых договоров и локальных актов организации.

Бесплатно составить кадровые документы по готовым шаблонам

И если на основании указанных документов такая премия выплачиваются, в том числе и тем сотрудникам, с которыми трудовой договор на момент ее начисления (выплаты) прекращен, работодатель обязан перечислить эту премию. Данный вывод подтверждается судебной практикой (апелляционное определение Мосгорсуда от 18.05.15 № 33-14529/2015, определение Приморского краевого суда от 14.01.15 № 33-319, апелляционное определение Пермского краевого суда от 18.11.13 № 33-10685/2013).

В заключение этой главы остановимся на вопросах налогообложения производственных премий, выплачиваемых после увольнения, и начисления на эти суммы страховых взносов (также см. «Налоги с премии: начисляем НДФЛ и взносы, учитываем в расходах, отражаем в отчетности»).

Вне зависимости от типа премиальной выплаты (премия как часть зарплаты или премия-поощрение), она является выплатой, осуществленной в рамках трудовых отношений. А значит, признается объектом обложения страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Такой позиции придерживаются чиновники Минтруда России (письмо от 02.09.13 № 17-3/1450, см. «Минтруд сообщил, нужно ли начислять страховые взносы на вознаграждения, выплаченные уволившимся работникам») и Минфина России (письмо от 16.11.16 № 03-04-12/67082, см. «Минфин: разъяснения Минтруда о порядке уплаты страховых взносов будут актуальными и в 2017 году»).

Производственные премии, в том числе те, что выплачены уволенным работникам, можно учесть в составе расходов на оплату труда как при общей системе налогообложения, так и при УСН (п. 2 ст. 255 НК РФ, подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 25.10.05 № 03-03-04/1/294).

И, наконец, при перечислении любого типа премий после увольнения работника необходимо удержать НДФЛ. Дело в том, что статья 226 НК РФ никак не связывает выполнение обязанностей налогового агента с наличием или отсутствием трудового договора с физлицом, в пользу которого выплачивается доход.

Бесплатно рассчитать зарплату, взносы и НДФЛ в веб‑сервисе

Выплата премии после смерти работника

На практике встречается и более сложная ситуация: на момент выплаты премии сотрудник скончался. Как в таком случае поступить с премиальной суммой?

Согласно подпункту 6 части 1 статьи 83 ТК РФ, смерть сотрудника является безусловным основанием для прекращения заключенного с ним трудового договора. Порядок расчетов по выплатам, которые причитаются умершему работнику, регламентирован статьей 141 ТК РФ. В ней сказано, что заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. Как видим, в данной норме речь идет только о зарплате. А значит, порядок выплаты премий в случае смерти работника будет зависеть от их типа.

Если поощрение является частью заработной платы, то на него в полной мере распространяются положения статьи 141 ТК РФ. То есть если на момент смерти работника ему полагалась такая премия, то ее надо выплатить его родственникам на основании их заявления. Аналогичным образом нужно поступить и с премиями, которые были начислены уже после смерти сотрудника, но на основании производственных результатов, достигнутых им при жизни (апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 09.07.14 № 33-4342/2014, определение Приморского краевого суда от 10.03.15 № 33-1928).

Порядок выплат премий-поощрений, которые полагались умершему сотруднику, определяется только на основании положений трудовых договоров и локальных актов организации. Чтобы родственники умершего работника могли получить такую премию, в этих документах достаточно прописать общее правило о том, что премия-поощрение выплачивается, в том числе и тем сотрудникам, с которыми трудовой договор на момент ее начисления (выплаты) прекращен. Ведь, как уже упоминалось, смерть работника является основанием для прекращения трудового договора.

Переходим к вопросу налогообложения премий, выплаченных после смерти работника. Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ, налоговый агент исчисляет сумму НДФЛ на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ. Удержать исчисленный НДФЛ нужно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Поскольку в рассматриваемом случае на дату фактической выплаты (перечисления) дохода налогоплательщик скончался, это влечет прекращение обязанности по уплате налога (подп. 3 п. 2 ст. 44 НК РФ).

Возникает ли такая обязанность у родственников работника при получении причитающейся ему премии? Статья 1183 Гражданского кодекса РФ гласит: суммы заработной платы и приравненных к ней платежей, подлежащие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни, выплачиваются в порядке наследования проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам, независимо от того, проживали они совместно с умершим или нет. А на основании пункта 18 статьи 217 НК РФ доходы, получаемые в порядке наследования, не облагаются НДФЛ.

Соответственно, у работодателя не имеется оснований удерживать НДФЛ, исчисленный с суммы премии умершего работника, при ее выплате его родственникам (письмо Минфина России от 06.10.16 № 03-04-05/58142). Этот вывод применим как к премиям-поощрениям, так и к премиям, которые являются частью зарплаты.

Напомним также, что суммы, указанные в статье 217 НК РФ, не отражаются в отчетности по НДФЛ (письма Минфина России от 18.04.12 № 03-04-06/8-118 и ФНС России от 24.03.16 № БС-4-11/5106). А значит, включать в справку 2-НДФЛ и в расчет 6-НДФЛ выплаты, перечисленные родственникам умершего работника, не надо.

Бесплатно заполнить и сдать 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ через интернет

Что касается страховых взносов, то оснований для их уплаты в рассматриваемой ситуации также не имеется. Поясним почему. На самом деле, в статье 422 НК РФ не сказано, что премиальные выплаты, перечисленные родственникам умершего работника на основании статьи 141 ТК РФ или статьи 1183 ГК РФ, освобождаются от обложения страховыми взносами. Вместе с тем, чиновники Минтруда России и ФСС РФ считают, что если на момент начисления указанной выплаты организация располагает информацией о смерти работника, то выплата не облагается страховыми взносами, поскольку в связи со смертью работника прекращается трудовой договор. Кроме того, данное лицо уже не сможет получить обеспечение по соответствующему виду страхования, то есть не будет реализована основная цель обязательного социального страхования. Такая позиция изложена в пункте 4 приложения к письму ФСС РФ от 14.04.15 № 02-09-11/06-5250 (см. «ФСС высказался о начислении страховых взносов на различные выплаты в пользу работников в сложных ситуациях») и письме Минтруда России от 20.02.13 № 17-3/292. По мнению Минфина России, данные разъяснения применимы и в отношении страховых взносов, уплачиваемых в соответствии с главой 34 НК РФ (письмо от 16.11.16 № 03-04-12/67082, см. «Минфин: разъяснения Минтруда о порядке уплаты страховых взносов будут актуальными и в 2017 году»).

Кроме того, Минфин России в письме от 24.04.17 № 03-15-06/24374 отметил, что вознаграждение, которое причитается умершему сотруднику, а выплачивается его родственникам на основании статьи 141 ТК РФ или статьи 1183 ГК РФ, не является объектом обложения страховыми взносами, так как перечисляется не в рамках трудовых отношений. Трудовой договор с умершим работником прекращен в связи с его смертью, а его родственники не состоят в трудовых отношениях с его работодателем.

Выплаты, не являющиеся объектом обложения страховыми взносами, не отражаются в расчете по страховым взносам (письмо ФНС России от 08.08.17 № ГД-4-11/15569@).