Списание сомнительных долгов

Списание сомнительных долгов

Резерв по сомнительным долгам

В деловой практике мы должны выступать в роли кредитора и заемщика. В первом случае мы имеем дело с ситуацией, когда партнеры по тем или иным причинам не выплачивают свои долги вовремя или не выполняют свои финансовые обязательства. Однако такие финансовые ситуации должны точно отражаться в бухгалтерском и финансовом учете организации. Для этого создан специальный резерв.

Рассмотрим правила создания этого вида резервов, способы их учета, бухгалтерские проводки, которые сопровождают этот процесс, а также нюансы списания.

Сомнительные долги и резервы по ним

Для достоверного финансового отражения дебиторской задолженности организации в бухгалтерских документах применяется т. н. резерв по сомнительным долгам.
Чтобы определить это понятие, мы должны сначала понять, что такое сомнительный долг.

Под сомнительной признается дебиторская задолженность компании, которая вряд ли будет полностью погашена в полном объеме, о чем свидетельствуют следующие факторы:

    нарушение партнером срока по выплате денег по долгу; тот факт, что партнер-должник испытывает серьезные финансовые затруднения; отсутствие каких-либо дополнительных гарантий (залог, депозит, поручительство, банковские гарантии, удержание какого-либо имущества подрядчика и т. д.)

ВНИМАНИЕ! Дебиторская задолженность, включенная в овердрафт любых учетных счетов, в том числе 60, 62, 72, а также выданная в качестве ссуды на субсчет 58-3, может стать сомнительной.

Сомнительная дебиторская задолженность выявляется по результатам инвентаризации текущих счетов:

    по займам; о продаже товаров и / или услуг; оплата проделанной работы; в некоторых случаях – авансовые платежи поставщикам.

Чтобы правильно отразить этот вид долга в балансе, создается специальный вид резерва, который действует как расчетная оценка. Это означает, что причитающаяся сумма должна отражаться в балансе за вычетом ассигнований, выделенных в резерв. В составе расходов или доходов обязательно должны отражаться:

    создание такого резерва; его высота; сокращение средств.

ПРИМЕЧАНИЕ. Созданный резерв по безнадежным долгам классифицируется как расходы, вычитаемые из налогооблагаемой базы, поэтому с точки зрения налогового учета создание и учет резерва является финансово выгодным для компаний.

Законодательные документы

Государственное регулирование вопросов, связанных с обеспечением безнадежной задолженности, регулируется следующими законодательными актами:

    Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ в новой редакции, вступил в силу с 1 марта 2015 г.; Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н; Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министра финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н; Распоряжение Министра финансов от 13 июня 1995 г. № 49 (в ред. От 8 ноября 2010 г.) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации основных средств и финансовых обязательств». Положение по бухгалтерскому учету 21/2008 «Об изменениях в расчетах», утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.

Как создать резерв по сомнительным задолженностям

Специфика создания резерва по безнадежным долгам и управления им прямо не регулируется законом. Организации должны самостоятельно разработать соответствующие положения и внести их в свои внутренние регламенты. При этом необходимо учитывать общепринятые особенности регулирования финансовых резервов компании.

Основой для этого типа резерва будут результаты инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнюю отчетную дату. Размер резервов – для каждого дебитора определяется индивидуально (аналитический учет безнадежной задолженности). В этом случае учитывается платежеспособность каждого партнера (реальные финансовые перспективы и возможность общего или частичного погашения долга). Способ создания резерва может быть выбран самой организацией, основанной на специфичности его деятельности и нюансов самого долга. Существует три возможных способа создания резервного фонда для сомнительной дебиторской задолженности:

    Интервал – количество распределения резервов рассчитывается в каждом периоде расчета (месяц, квартал) путем расчета процента от суммы долга, которые могут варьироваться в зависимости от степени задержки погашения; Эксперт – сумма долга, которая не будет погашена во времени, оценивается отдельно для каждого должника; Это будет количество резервных вычетов; Статистические данные о необработанной дебиторской задолженности учитываются в течение нескольких отчетных периодов для различных типов дебиторской задолженности.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Выбранный метод и особенности расчета должны быть определены в учетной политике. Для каждого типа необходимо указать правильные условия. Например, в случае метода интервала следует указать расчетный период и процент отчислений (не обязательно совпадают с использованием налогового учета); В случае экспертного метода следует определить критерии платежеспособности должника.

Учет резерва – бухгалтерский или налоговый?

Специфика создания положений о не дебиторской задолженности в бухгалтерском учете и налоговом учете значительно разных, поскольку эти виды бухгалтерского учета имеют разные цели. Сравните принципы, подходящие для учета и налогового учета для резерва.

Обязательное творение. В бухгалтерском учете это положение обязательно, поскольку это требует этого пункта 1 стр. Пункт 7 Бухгалтерского правила. Если Организация использует метод начисления на налоговом учете, бухгалтер должен решить, следует ли создать такое положение для целей налогообложения или нет (это право на получение пункта 3 статьи 266 налогового обязательства). Характерные особенности вычетов. В бухгалтерском учете, резервные списания определяются как «другие расходы», в то время как в налоговом учете их следует рассматривать как неоперационные затраты. Разбирательство с сомнительными претензиями. Для учета целей, каждый неоплаченный долг должен рассматриваться как дебютный долг, в то время как для налоговых целей только просроченные платежи для товаров, услуг или строительных работ следует рассматривать как долговые долги. Определение отсчета. Для бухгалтерского учета приоритетность суммы принадлежит бухгалтерскому учету (включая данные долга), а также на налоговый учет, сумма четко определена в налоговом порядке. Общий размер резервного фонда. Он не ограничен бухгалтерским учетом, но в налоговом учете он не может быть больше, чем один десятый доход.

Читайте также:  Установка, замена и легализация электросчетчиков: что изменилось с 1 июля?

Условия формирования резерва

Регулирование, Указание и Писание Министерства финансов Российской Федерации определяются ряд условий, которые должны быть выполнены при создании резервного фонда для безвозвратной дебиторской задолженности.

Этот фонд может быть создан в результате населенных пунктов с юридическими и физическими лицами – покупателями для приобретенных товаров, услуг или занятости. Достижения, выплачиваемые поставщикам, не включены в списание. После создания заповедника Правление и / или отдел бухгалтерии Организации должны постоянно контролировать динамику дебиторской задолженности, поскольку их условие может измениться, а резервный фонд должен отражать факты (аналитический подход). В бухгалтерском учете долг может считаться несправедливым в соответствии с регулированием искусства. 266 Налоговая постановление (как для налогового учета). В противном случае нет ограничений на дату и размер резервного фонда для покрытия долга. Если возникает вопрос, какой метод учета резервных активов использовать, бухгалтерский или налоговый, следует учитывать следующие факторы:

    Если разница относится к временной разнице в сроках погашения долга (для бухгалтерского учета это полная неуплата в течение 45 дней после даты погашения), то эта разница приведет к вычету налоговых активов, т. е. периодов удержания для определенных суммы (пп. 8, 11, 14 ПБУ 18/02, № 114н, утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г.); Если сумма списаний в резервный фонд в бухгалтерском учете превышает 10% – ный барьер, установленный налоговым учетом, компания будет работать с постоянными финансовыми разницами (пп. 4, 7 ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Министра Российской Федерации). Финансы Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Отражение резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Поскольку отчисления в этот резерв представляют собой динамику оценочной стоимости, они должны отражаться в балансе с определенной периодичностью. Они включаются в затраты того периода, в котором произошло изменение активов данного резерва. Соответственно, данные о состоянии резерва должны быть включены в каждую бухгалтерскую отчетность (ст. 15 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402).

Проводим по бухгалтерии

Отражение резервов по сомнительным долгам должно быть включено в дебет 91 «Прочие доходы и расходы» и в ссуду 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Проводим безнадёжную задолженность

Если задолженность, которая ранее учитывалась как сомнительная, считается безнадежной, ее резерв списывается по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», что соответствует счету 62 «Дебиторская задолженность и счета клиентов» или 76 «Дебиторская задолженность с различными должники и кредиторы “. Если сумма безнадежных долгов превышает размер резерва по ним, то ее следует списать по дебету 91 «Прочие расходы и доходы». В случае списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, они должны храниться в течение 5 лет на забалансовом счете 007 «Дебиторская задолженность, списанная в счет убытков неплатежеспособных кредиторов» в случае, если должник снова станет неплатежеспособным и становится доступной возможность их погашения.

Проводим частичную оплату

Если платеж от дебитора по сомнительным долгам, даже частично, из созданного резерва, это влияет на динамику резерва в положительную сторону, что должно отражаться как взыскание по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводим неиспользованный резерв

Если резерв не может быть использован к концу финансового года, следующего за годом, в котором он был создан, эта сумма в балансе должна быть добавлена ​​к финансовому результату за этот год по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», в ссуде 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводим как налоговые обязательства

Если создается только обязательное резервирование и не ведется налоговый учет, то постоянные налоговые разницы должны признаваться как налоговые обязательства по дебету 99 «Прибыль и убыток» и кредиту 68 «Расчет налогов и пошлин».

Читайте также:  Санитарные нормы для частных домов - залог безопасной и комфортной жизни
Примеры

ПРИМЕР 1. По результатам ежеквартальной инвентаризации организация выявила в расчетах за проданные товары сомнительную сумму в размере 12 000 руб. По этой задолженности создан резерв в размере 100%. На дату создания резерва в бухгалтерских книгах делается следующая запись

    овердрафт 91-2, кредит 63 – 12 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам.

Позже компания-должник погасила часть этих долгов в размере 7000 рублей. Запись в день оплаты будет следующей:

    дебет 63, кредит 91-1 – 7000 руб. – восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности

ПРИМЕР 2. Ранее организация признала сомнительную задолженность в размере 10 000 руб. По дебиторской задолженности был начислен резерв в размере 7 000 рублей, который впоследствии был увеличен до 100% от суммы дебиторской задолженности. По истечении срока давности задолженность была признана безнадежной и списана. Рассмотрим записи (каждая на определенную дату транзакции):

    овердрафт 91-2, кредит 63 – 7000 руб. – резерв по сомнительным долгам; овердрафт 91-2, кредит 63 – 3000 руб. – начислен дополнительный резерв по сомнительным долгам; дебет 63, кредит 76 – 10 000 руб. – безнадежные долги списываются за счет резерва безнадежных долгов.

Отражаем в балансе

Для отражения сомнительной задолженности на балансовых счетах используется строка 1230. Эта строка показывает сумму непогашенной задолженности после вычета созданного резерва.

Создание или дополнительное начисление резерва признается в статье 2350 финансовой отчетности (Прочие расходы).

Отдельно остаток на счете 63 «Резервы по сомнительной задолженности» в бухгалтерском балансе не отображается, но сумма дебиторской задолженности соответственно уменьшается.

Право налогового учета резервов по сомнительным долгам

Нет обязанности включать сомнительные долги и резервы под них в налоговый учет. Однако, если бухгалтерия сочтет это необходимым, это право закрепляется и регулируется ст. 266 Налогового кодекса.

Для целей налогообложения определение сомнительной и безнадежной задолженности не отличается от определения, используемого для целей бухгалтерского учета. Мы подробно обсуждали разницу выше. Однако порядок создания и изменения резерва под такие долги отличается:

    если задолженность превышает 3 месяца, размер резерва будет полностью соответствовать сумме задолженности; если задолженность просрочена от 45 до 90 дней, только половина суммы может быть добавлена ​​в резерв; до 45 дней просроченной задолженности, изменение резерва невозможно.

Аналитические записи должны вестись по любой сомнительной задолженности, чтобы иметь возможность быстро реагировать на изменения финансового положения должника.

ПРИМЕЧАНИЕ: В налоговом учете резерв по сомнительным долгам оправдан только для покрытия убытков от списания безнадежных долгов.

Резервы в налоговом учете в 2022 году

Резервы создаются для покрытия затрат или убытков, которые могут возникнуть в будущем. Налоговый кодекс РФ допускает учет отложенных затрат. Однако создание резервов в налоговом учете имеет определенные ограничения, которые необходимо соблюдать, чтобы правильно рассчитать базу по налогу на прибыль.

Резерв по сомнительной задолженности в налоговом учете

Первый тип резервов, которые может создать компания, – это резерв по сомнительным долгам. Представьте себе такую ​​ситуацию: компания заключила договор с покупателем и отправила товар. Однако подрядчик не произвел оплату вовремя, и не было создано никаких резервов для обеспечения дебиторской задолженности. Такая задолженность относится к категории сомнительной задолженности. В соответствии со ст. 266 НК РФ, долговая организация может создать резерв по такому требованию и включить эту сумму в состав внереализационных расходов в текущем отчетном / налоговом периоде. Допустимая сумма определяется при инвентаризации дебиторской задолженности клиентов на отчетную дату.

На практике бывают ситуации, когда мы имеем дело с ответственностью подрядчика. В бухгалтерском учете одновременно есть дебиторская задолженность и обязательства. Сомнительная задолженность в этом случае может появиться только как часть, превышающая ваши обязательства перед исполнителем.

Резерв на сомнительную дебиторскую задолженность в налоговом учете в 2022 году создается в зависимости от количества дней просрочки:

    Более 90 дней: на всю причитающуюся сумму; От 45 до 90 дней (включительно): o сумма, равная 50% от непогашенной задолженности; Менее 45 дней: не входит в сумму резерва.

Отчитайтесь по налогу на прибыль через интернет

Контур. Экстерн поможет выполнить расчеты, проверит декларацию на ошибки и передаст в налоговую. 3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур. Экстерна.

Попробовать

Если вы производите расчет по кассовому методу, а не по методу начисления, вы не создаете резерв. Это связано с тем, что расходы в этом случае могут быть приняты только в момент оплаты.

В конце налогового периода зарезервированные суммы не должны превышать 10% от выручки от продаж за тот же период. Если резерв рассчитывается в конце отчетного периода, предел является наибольшим из двух сумм: 10% выручки за предыдущий отчетный период или 10% выручки за текущий отчетный период.

Читайте также:  Как зарегистрировать онлайн-фискальный кассовый аппарат в 2022 году

Исполнитель – покупатель может вернуть вам невыплаченные суммы. В таком случае разница между резервом на предыдущую отчетную дату и состоянием на текущую отчетную дату рассматривается как внереализационная прибыль.

Это списание может быть использовано только для покрытия убытков, возникших в результате признания долга безнадежным или безнадежным.

Резерв на гарантийный ремонт в налоговом учете

Компании, которые продают товары или выполняют работы, часто несут ответственность за дальнейшее гарантийное обслуживание в течение определенного периода времени. Эти люди могут создавать резервы для этих целей в налоговом учете. Это применимо, если гарантия официально указана в договоре с заказчиком. Максимальный размер резерва должен быть отражен в учетной политике.

Резерв начисляется при продаже товаров или работ. В то же время они классифицируются как расходы (ст. 267 Закона о налогообложении). Сумма отклада ограничена и рассчитывается следующим образом:

доля фактических затрат на гарантийный ремонт и техническое обслуживание определяется в выручке от реализации этих товаров / работ за последние три года (без НДС); рассчитанная доля умножается на текущую выручку от реализации данных товаров и услуг за данный отчетный (налоговый) период.

Полученная стоимость – это максимальная сумма резерва, которая может быть отнесена на расходы. Если товары или работы, на которые распространяется гарантия, продаются на срок менее трех лет, данные следует использовать на основе фактических условий продажи. Когда такая продажа совершается впервые, пределом должна быть потенциальная сумма затрат на техническое обслуживание и ремонт.

Затраты на ремонт и техническое обслуживание включаются в прочие затраты, связанные с производством и продажей.

Все расходы, связанные с гарантией, покрываются резервом. Часть, которая не была использована полностью, переносится на следующий налоговый период. После его завершения размер вновь созданного резерва сравнивается с балансом. Если вы получаете меньшую сумму, разницу следует включить как внереализационный доход.

После прекращения продажи гарантированной продукции / работ любые оставшиеся неиспользованные резервы должны признаваться в составе доходов.

Резерв по отпускам в налоговом учете

Другой тип резервов, создаваемых компаниями, – это праздничные резервы (ст. 324 § 1 Налогового постановления). Они создаются в текущем периоде для последующего расходования. Порядок определения резервов на праздничные дни для целей налогообложения должен быть определен в правилах бухгалтерского учета. Налоговое постановление не предусматривает обязательного алгоритма их расчета.

Налогоплательщик ежемесячно создает резервы на отпуск, а процент отчислений определяется исходя из соотношения запланированных отпускных расходов, включая взносы, к плановым затратам на оплату труда. Такие затраты могут быть определены, например, на основе соответствующих затрат предыдущего периода. Полученная таким образом доля умножается на фактические компенсационные расходы.

Затраты на отпускные резервы должны относиться на счет бухгалтерского учета, на котором отражается заработная плата сотрудников. Таким образом, существуют группы: производственники, административные работники и т. Д.

По окончании налогового периода бухгалтер проводит инвентаризацию резерва. Могут возникнуть две ситуации: либо зарезервированных средств будет недостаточно, либо они будут использованы не полностью. Теоретически отпускные могут совпадать с рассчитанным ранее резервом. Однако, поскольку это плановый вариант, такой вариант маловероятен.

Если отложенной суммы недостаточно для покрытия расходов на отпуск, разница признается как затраты на оплату труда. Если есть остаток, это означает, что сотрудники не полностью израсходовали отпуск. Здесь возможны два варианта:

    когда мы не планируем создавать резерв в следующем году, остаток просто списывается как внереализационная прибыль; если он по-прежнему полезен для предприятия, следует скорректировать баланс. Для этого сначала рассчитывается резерв на неиспользованный отпуск. Он равен произведению среднего дневного заработка сотрудника на фактическое количество неиспользованных отпускных дней. Затем определяется разница между остатком на отчетную дату и скорректированным резервом:

Облагороженный заповедник>. Резервный баланс => разница относится к заработной плате

Скорректированный резерв на разницу признается как внереализационная прибыль.

Прочие резервы

Помимо вышеуказанных резервов, Налоговый кодекс предусматривает создание других резервов. Сюда входят, в частности, резервы на ремонт основных средств и резервы на будущие расходы на исследования и разработки. Следует отметить, что некоторые виды положений, предусмотренных в бухгалтерском учете, не влияют на налоговый учет. Резерв по незавершенным судебным спорам, вместе с другими начислениями, представляет собой резерв оценки, однако он не создается в налоговом учете и не учитывается при расчете базы по налогу на прибыль.

Еще одно отличие резервов в бухгалтерском и налоговом учете состоит в том, что в последнем случае их создание является правом плательщика. Для целей бухгалтерского учета резерв – это обязательство, указанное в Системе раннего предупреждения. Это обусловлено необходимостью наиболее достоверного отражения финансового положения и результатов деятельности.

Ссылка на основную публикацию