Нулевая ставка НДС и отчисления при экспорте товаров в 2022-2022 годах | Правовест Аудит

Нулевая ставка НДС и отчисления при экспорте товаров в 2022-2022 годах | Правовест Аудит

Нулевая ставка НДС и вычеты при экспорте товаров в 2022 — 2022 годах

Налоговые органы внимательно следят за применением нулевой ставки НДС. Поэтому налогоплательщики должны быть уверены, что рассчитывают этот налог правильно. Отвечаем на самые распространенные вопросы о ставке НДС 0% и вычетах при экспорте товаров.

Каковы особенности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров?

Если по истечении 180 календарных дней вы не соберете документы, продажа товаров облагается НДС по ставке 10% или 20% (пп. 2 и 3 ст. 164, п. 2, п. 9, ст. 165 Налогового кодекса). Причем налог нужно взимать за квартал, в котором товары были отгружены на экспорт (п. 9 ст. 167 Налогового кодекса).

Для этого налогоплательщик должен составить новый счет-фактуру в одном экземпляре, начисляя НДС на отгруженные товары по ставке 10% или 20%, и зарегистрировать его на дополнительной карточке книги продаж того квартала, в котором был произведен экспорт товаров. отгруженных (п. 22 (1) Положения о книге продаж), используемых при исчислении налога на товары и услуги (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137).

Кроме того, необходимо подать исправленную декларацию по НДС с учетом операций с неподтвержденной нулевой ставкой в ​​части 6 декларации, досрочного погашения задолженности и соответствующих штрафов (ст. 81 (2) (9) ст. 167 Налогового кодекса). ).

Если налогоплательщик не намерен в дальнейшем подтверждать ставку 0%, то полагаясь на п. 1 балл 1 ст. 264 Налогового постановления, НДС по ставке 20% или 10% может включаться в состав других расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Датой признания таких расходов является 181-й день со дня помещения товаров под таможенную процедуру вывоза (Письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-06 / 1/42961, Постановление Постановления Президиума Российской Федерации от 09.04.2013 N 15047/12, Письма ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7 / 23263).

Обращаем ваше внимание, что при расчете в иностранной валюте налогооблагаемая сумма НДС при экспорте товаров в любом случае определяется по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки товара (статья 153). (3) Налогового кодекса), даже если от покупателя получен авансовый платеж. Таким образом, если вы получите аванс при экспортных поставках, налогооблагаемая сумма НДС и налога на прибыль будут разными.

Также следует отметить, что при применении нулевой ставки НДС в некоторых случаях вычет НДС по таким операциям производится в особой последовательности.

Чем отличается НДС при экспорте товаров в Белоруссию и другие страны ЕАЭС от НДС при экспорте товаров в «страны дальнего зарубежья»?

В случае экспорта (экспорта) товаров в страны ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Кыргызстан и Армения) также применяется нулевая ставка НДС. Но процедура подтверждения нулевой ставки изложена в Приложении 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в Астане 29 мая 2014 года) (далее Протокол). Перечень документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, можно найти в пункте 4 Протокола (к ним, среди прочего, относятся договор, транспортно-экспедиционные документы и т. Д.), А специфика их представления регулируется пунктом 1.3. 165 Налогового кодекса.

В отличие от «обычного» экспорта, для подтверждения нулевой ставки НДС вместо таможенной декларации необходимо подать декларацию об импорте товаров и уплате косвенных налогов в форме отдельного международного межведомственного соглашения. Такая декларация с отметкой налогового органа должна быть предоставлена ​​российскому продавцу иностранным покупателем.

Но вместо выписки можно подать перечень выписок (в бумажном или электронном виде с электронной (электронной) подписью налогоплательщика) (утвержден Приказом ФНС России от 06.04.2015 N ММВ-7-15 / 139 @). В случае подачи списка деклараций в электронном виде товаросопроводительные документы не могут быть поданы вместе с декларацией по НДС (п. 3 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса).

Также следует отметить, что в случае экспорта в страны ЕС 180-дневный период для подтверждения нулевой ставки отсчитывается с даты отгрузки товара, т. е. с даты первого первичного документа, подготовленного для покупателя товара. товар (первый перевозчик) или иной обязательный документ, предусмотренный законодательством государства-члена для плательщика НДС (п. 5 Протокола).

Обязательно ли применять нулевую ставку НДС?

До 2018 года применение нулевой ставки НДС было обязательным. Ведь ставка налога не является льготой, и нормы Налогового кодекса не предусматривают возможность выбора ставки налога (Решение Верховного Суда РФ от 20 февраля 2015 г. N 302-KG14-8990 (См. Письмо ФНС России от 07.07.2015 N ЦА-4-7 / 12693 @).

Однако с 1 января 2018 года у налогоплательщиков есть возможность отказаться от применения нулевой ставки НДС, но только в определенных случаях и при определенных условиях. От ставки 0% можно отказаться только для экспорта товаров, а также для связанных с экспортом работ и услуг, указанных в пунктах 2.1–2.5. 2,1 – 2,5, 2,7 и 2,8 сек. 1 ст. 164 Налогового кодекса, например, в случае международных перевозок экспортируемых товаров (ст. 164 (7) Налогового кодекса). Но не все так просто.

Например, если налогоплательщик отказался от нулевой ставки НДС в соответствии с п. 7 Арт. 164 TWC RF, автоматически отказался от нулевой ставки для экспортируемых товаров и международных перевозок экспортируемых товаров, но обязан применять нулевую ставку НДС, если он предоставляет транспортные услуги для импортируемых товаров, поскольку нулевая ставка для таких услуг не применяется.

Также следует отметить, что в применении нулевой ставки НДС нельзя отказать при экспорте товаров в Беларусь, Казахстан, Армению и Кыргызстан, поскольку существует международное соглашение (статья 7 НК РФ) в случае экспорта товаров в страны ЕАЭС. , который устанавливает обязательство применять нулевые ставки НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС (п. 1 статьи 72 Соглашения о ЕАЭС и п. 3 Протокола).

Читайте также:  Какая информация должна быть в потребительском уголке в 2022 году?

Следовательно, если налогоплательщик отказался применять нулевую ставку НДС при экспорте товаров, то экспорт товаров в страны Европейского Союза все равно должен облагаться налогом по нулевой ставке.

Как отказаться от применения ставки 0%?

Чтобы не применять нулевую ставку НДС, необходимо подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию, что должно быть сделано заранее – не позднее 1-го числа квартала, из которого налогоплательщик желает уволиться (ст. 164 ТВК РФ ). Т. е. если налогоплательщик «случайно» совершил разовую экспортную операцию и ранее не отказался от нулевой ставки НДС, он должен будет применить ставку 0%.

От нулевой ставки можно отказаться на срок не менее 12 месяцев.

Какие последствия ждут продавца и покупателя, если вместо нулевой ставки НДС продавец сразу предъявит налог по ставке 20%?

Наиболее значительный налоговый риск возникает в случае российских покупателей услуг и работ, облагаемых нулевой ставкой НДС. Это означает, что если, например, для международных транспортных услуг (включая транспортно-экспедиционные услуги), клиент получит счет-фактуру со ставкой НДС 20% и вычтет эту сумму налога, налоговый орган откажется вычесть НДС. И судебная практика в таких ситуациях не на стороне налогоплательщиков (Постановление Верховного Суда РФ от 03.09.2014 N 307-ЕС14-314, Постановление Арбитражного суда Московского района от 04.03.2014 г.). / 2019 N F05-1400 / 2019, Определение Арбитражного суда Приволжского района от 10.03.2022 N F06-57939 / 2022, Определение Арбитражного суда Восточно-Сибирской области от 14 ноября 2014 года по делу N A33-3050 / 2013 ; Определение Верховного Суда России от 20 февраля 2015 г. N 302-КГ14-8990). Более того, неоправданно начисленный НДС не может быть включен покупателем в расходы, снижающие налогооблагаемый доход (статья 170 (2), статья 270 (19) Налогового постановления).

У экспортера-продавца есть риск, что покупатель взыскает с него незаконно начисленный НДС 20% как неосновательное обогащение (см. Постановление Президиума Российской Федерации от 17 апреля 2012 г. N 16627/11 по делу N A40-127287 / 10 -89-913, Постановление ФАС РФ от 22 марта 2012 г. по делу N A19-10351 / 2011 от 20 декабря. 2010 г. по делу N A33-437 / 2010, ФАС МО от 08.02.2012 г. по делу N A40-8404 / 07-37-86 от 25.01.2012 г. по делу N A40-7806 / 11-22-60).

Кроме того, если экспортируемые товары были отгружены или налогоплательщик ошибочно взимал 20% НДС с работ или услуг, облагаемых налогом по ставке 0%, существует риск «предварительного налога». Другими словами, налоговые органы снимут вычеты, сделанные до определения налоговой базы и (или) на дату отгрузки товаров (работ, услуг), восстановят суммы НДС, ранее удержанные по данным операциям. Это связано с тем, что при применении нулевой ставки НДС к вышеуказанным видам деятельности применяется особая процедура вычета (ст. 172 (3) и ст. 165 (10) ТЭК).

Как принимать к вычету НДС при экспорте товаров?

Ответ на этот вопрос зависит от того, какие товары отправляются на экспорт, а также от того, когда учитывались товары (работы и услуги), задействованные в экспортной операции.

С 1 июля 2016 года вычет НДС при экспорте товаров, не относящихся к сырью, производится в обычном порядке после отражения приобретения в бухгалтерском учете (п. 3 статьи 172 и п. 10 статьи 165 Налогового постановления. ).

Если предметом экспорта являются товары, относящиеся к сырью или экспортные операции относятся к «старым» закупкам (т. е. товары, работы и услуги, принятые к расчету до 1 июля 2016 года), входящий НДС по ним подлежит вычету в особом порядке. Эти вычеты производятся при установлении налоговой базы по НДС, то есть в квартале, в котором была подтверждена нулевая ставка НДС. А если в течение 180 дней невозможно собрать комплект документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, вычет НДС будет производиться в день отгрузки товара (в корректирующей декларации).

Соответственно, отчисления по НДС, связанные с экспортом сырья или «старыми» закупками, отражаются в книге закупок только при определении налоговой базы экспорта, а в декларации по НДС суммы этих отчислений отражаются в разделах «экспорт». “: в разделе 4 ставка 0%) или в разделе 6 (если документы не собраны в течение 180 дней).

Нужно ли восстанавливать НДС при экспортной отгрузке товаров?

Если нетоварные товары, принятые к расчету с 01.07.2016 г. и позднее, отправляются на экспорт, в возмещении НДС или ведении отдельного учета предналогового налога нет необходимости. Минфин РФ также поясняет, что входящий НДС на «новые» товары (работы, услуги), удержанный при их приобретении, не подлежит возврату в отчетном периоде, который является моментом определения налоговой базы для экспортируемых товаров. несырьевые товары (Письма Минфина России от 12.12.2016 N 03-07-08 / 73930, от 12.10.2017 N 03-07-08 / 66748).

В случае экспорта сырья или «старых» закупок, связанных с экспортом нетоварных товаров, как уже упоминалось, налогоплательщик должен вести отдельный учет входящего НДС, т. е. такие вычеты производятся только во время установления Налоговая база по НДС. Следовательно, в случаях, когда налогоплательщик не намеревался использовать такие товары в экспортной деятельности и вычитал ранее удержанный НДС, его необходимо будет восстановить в момент отправки товаров на экспорт, в том числе по истечении трехлетнего срока. период, отсчитываемый с момента оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 05.05.2022 N 03-07-08 / 44851, от 15.03.2018 N 03-07 -08 / 16129) Вычитается только при определении налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Читайте также:  Транспортное письмо Torg-12 - наполнитель на 2022 и 2022 | Форма загрузки, пустой

Пример:
В четвертом квартале 2022 года налогоплательщик отгружал нетоварные товары на экспорт. Часть отгруженных товаров была закуплена в мае 2016 года, часть – в 2019 году. С них был удержан НДС. В этом случае при отправке товаров на экспорт в четвертом квартале 2022 года налогоплательщик должен восстановить НДС по некоторым экспортируемым товарам, которые были включены им в мае 2016 года. НДС не подлежит возмещению по экспортированным товарам, которые были приобретены в 2019 году. Если, например, продавец соберет комплект документов в первом квартале 2022 года, то налог, повторно введенный в четвертом квартале, сможет применяться в качестве вычета, частично отражая его сумму. 4 декларации по НДС.

Нужно ли восстановление НДС по экспортной отгрузке товаров в Белоруссию или Казахстан?

В случае экспорта товаров в страны Евросоюза вычеты производятся в порядке, установленном положениями Налогового кодекса (п. 5 Протокола). Таким образом, обязанность проводить раздельный расчет предналога и, соответственно, восстанавливать НДС возникает в тех же случаях, что и в случае экспорта товаров в «дальние страны», т. е. в случае экспорта товаров или товаров. (работы и услуги) по экспортным операциям, если эти покупки были отражены на счетах до 01.07.2016.

Какие товары относятся к сырьевым?

Для целей главы 21 «НДС» Налогового кодекса товарами являются минеральные продукты, продукция химической промышленности и других смежных отраслей, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы. металлы и изделия из них (статья 165 (10) Налогового постановления). Коды видов такого сырья в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Постановлением Правительства Российской Федерации от 04 /. 18/2018 № 466.

Если код экспортируемых товаров ТН ВЭД ЕАЭС не включен в этот перечень, то для целей раздельного учета НДС товары не относятся к сырьевым категориям, поэтому входящий налог может быть списан в обычном порядке (Письмо Минприроды). Финансы России письмом от 10.07.2018 № 03-07-08 / 47794).

Как вести книгу продаж при экспорте

Продолжаем цикл уроков (предыдущая часть) по работе с НДС в программе 1С: Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0).

Сегодня мы займемся темой: «Ставка НДС на экспорт 0%».

Большая часть материала предназначена для начинающих бухгалтеров, но и опытные бухгалтеры найдут что-то для себя. Чтобы не пропустить будущие уроки, подпишитесь на список рассылки.

Помните, что это урок, поэтому вы можете легко скопировать мою работу в своей базе данных (желательно копию или учебное пособие).

Ну продолжим

Немного теории

Экспорт товаров за границу облагается НДС 0%.

Это означает, что при экспорте товаров мы не обязаны платить НДС в бюджет.

Однако мы обязаны подтвердить экспорт в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

Чтобы подтвердить экспорт, мы должны собрать и подать в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС:

    Экспортный контракт с иностранным подрядчиком (его копия). Таможенная декларация на груз (ее копия с указанием таможни, выпустившей товар). Копии товаросопроводительных, товаросопроводительных и других документов с печатью таможни.

Если экспорт не подтвержден, мы обязаны списать НДС по ставке, действующей на дату экспортной операции, на основании дополнительной книги продаж.

Особые правила применяются также к «входящему НДС» (который был уплачен нами поставщику экспортируемых товаров). Этот НДС может быть оплачен нами только после подтверждения или неподтверждения экспорта (изменение: с 01.07.2016 предварительный налог может рассчитываться до подтверждения – это правило применяется только к несырьевым товарам; необходимо указать, что это номенклатура нересурсных товаров – не выделяется при создании, при указании кода ТНВЭД).

Рассмотрим эти ситуации применительно к 1С: Бухгалтерия 8.3 (релиз 3.0).

Настраиваем учетную политику

Прежде всего, настроим отдельную регистрацию входящего НДС – это необходимо, потому что мы будем рассматривать товары на экспорт по ставке 0%.

Перейдите в «Общие» «Налоги и ведомости»:

Здесь выбираем пункт «НДС» и устанавливаем флажок «Раздельная проводка входящего НДС»:

Там же устанавливаем пункт «Раздельное резервирование НДС по методу учета». Данная опция включает новый метод раздельного расчета НДС с дополнительным субсчетом «Метод расчета НДС» на счете 19.

Закупаем товар для экспорта

Затем перейдите во вкладку «Покупки», «Квитанции (сертификаты, счета)»:

Создаем новый документ «Поступление товара»:

Согласно этому документу, 01.01.2016 мы закупили 2 тонны пшеницы 1 сорта по цене 10 000 (с НДС) за тонну.

При этом в табличной части (прокрутите вправо) в качестве субсчета 19 мы указали «Заблокировано до подтверждения 0%»:

Это означает, что мы приобрели этот продукт для дальнейшего экспорта, и поэтому вычет НДС может быть произведен только после подтверждения или отсутствия подтверждения экспорта.

Не забудьте зарегистрировать входящий счет (кнопка «Зарегистрироваться» внизу документа):

Реализуем товар на экспорт

Наконец, перейдите в «Продажи» «Фулфилмент (акты, счета)»:

Создаем новый документ «Продажа товаров»:

Мы продаем (на экспорт) 2 тонны пшеницы иностранному подрядчику по цене 500 евро за тонну, включая НДС 0%.

При этом в договоре с покупателем мы четко указали, что расчет в евро:

Читайте также:  Увольнение за некомпетентность

Предоставляем документ и выставляем счет (кнопка внизу):

Тогда возможны 2 ситуации: подтверждение экспорта или нет подтверждения. Рассмотрим каждую из них по очереди.

Экспорт подтвержден

Полный пакет документов, подтверждающих экспорт, был собран нами 15 апреля 2016 года. Этот пакет документов мы подадим в налоговую вместе с декларацией за второй квартал.

Чтобы отразить факт подтверждения в 1С, перейдите в раздел «Операции», пункт «Регулирование НДС операций»:

Создаем новый документ «Подтверждение нулевой ставки НДС»:

Укажите дату 15.04.2016 (или 30.06.2016 – последний день квартала, в котором доставляются документы) и нажмите кнопку «Заполнить»:

Табличная часть автоматически заполнится неподтвержденным экспортом. В поле «Событие» введите «Подтвержденная ставка 0%»:

Теперь, когда мы подтвердили экспорт, условие включения «входящего» НДС на этот продукт выполнено.

Однако для этого требуется запись в книге покупок за второй квартал (период, в котором мы подтвердили экспорт).

Для этого вводим помощника по расчету НДС за второй квартал:

И приступаем к созданию записей в книге покупок.

Выберите «0% вычитаемый НДС» и нажмите кнопку «Заполнить документ»:

Вкладка «Приобретенные ценности» автоматически заполнится подтвержденным исполнением:

Сдаем этот документ, а потом от того же помощника переходим в книгу покупок:

Мы видим, что он отражает входящий НДС 3050 рублей 85 копеек:

Согласно отчету «Анализ учета НДС» за 2 квартал, дебиторская задолженность по НДС составила 3050 руб. 85 коп.:

Экспорт не подтвержден

Теперь пролистаем события до продажи товаров на экспорт 10.01.2016 и предположим, что нам не удалось собрать документы, подтверждающие экспорт.

В этом случае на 181-й день с даты экспорта (9 июля 2016 г.) такой экспорт становится неподтвержденным, и мы обязаны списать НДС в обратном порядке, отразив его в дополнительном журнале книги продаж за 1 квартал.

Чтобы отразить факт неподтверждения в 1С, перейдите в пункт «Операции» «Регулятивные операции по НДС» и создайте новый документ «Подтверждение нулевой ставки НДС»:

Указываем дату 07.09.2017 и нажимаем кнопку «Заполнить» в табличной части.

Табличная часть документа автоматически заполняется неподтвержденным экспортом.

В поле «Событие» в табличной части введите значение «Неподтвержденная ставка 0%».

Не забудьте определить линию других расходов, которые будут использоваться для расчета НДС из-за бюджета:

Перейдите в документ, и отметим, что программа автоматически создана и заполнила табличную часть счета НДС в размере 14 335,11:

Этот НДС был автоматически взимается в программу программы от объема экспорта сверху, в соответствии со скоростью 18% (этот показатель приведен в самом продукте).

Осталось, чтобы убедиться, что после этой операции на дополнительном листе книги продаж за первый квартал появился созданный счет НДС на сумму 14 335 рублей 11 копеек.

Чтобы сделать это, давайте доберемся до Accountater RUB-бухгалтерского учета для Q1 и откройте «Книга продаж»:

В настройках отчета («Показать настройки» кнопки) выберите «Создать дополнительные листы» для текущего периода:

Мы создаем отчет, открытые «дополнительные листы для первого квартала 2016 года», и мы видим наш счет, обязывая нас внести в бюджет 14 335 рублей и 11 копеек:

Но это не так уж плохо, потому что в то же время с неопределенностью экспорта мы имеем право компенсировать входящие НДС. Этот факт также будет отражен на дополнительной карте, но уже в книге покупки.

Во-первых, давайте доберемся до Учетного помощника НДС на третий квартал (это период, в котором 181 день прошли от экспортирующего дня, и экспорт получил неподтвержденный статус) и открыть формирование заявок на покупку:

Мы устанавливаем «возможность вычесть 0% ват» и нажмите кнопку «Заполнить документ». Табулярная часть «Купленные ценные элементы» заполнены автоматически:

Мы идем в документ, а затем откройте помощник по VAT бухгалтерии для Q1. С этого места мы идем в книгу покупки:

В настройках («Показать настройки» кнопки) выберите «Создать дополнительные листы» для текущего периода:

Форма отчета, открыть «дополнительный лист в течение первого квартала 2016 года» и увидеть, что здесь является отражением входящих счетов НДС в количестве 3 050 рублей и 85 копеек:

Всего НДС в течение первого квартала в соответствии с отчетом «Анализ НДС» будет 11,284 рубля и 26 копеек:

Хороший робот, вот и все.

Кстати, подпишитесь на новые уроки.

Дополнения от читателей

Про закрытие полученных авансов (от Алексея Шабанова)

Согласно налоговому постановлению (статья 153 (3)) основа для налогообложения в продаже товаров (работ, услуг) со скоростью 0%, в случае расчетов в иностранной валюте, упомянутой в рублях в соответствии с Центральным Банк обменный курс по доставке (передаче) товаров (работает, услуги).

Это означает, что если мы получили аванс от покупателя (предоплата), он будет закрыт в рублях после курса получения авансового платежа, но наша налоговая база будет рассчитана в рублях после курса от продажи документа (фактическая отправка товаров, работ, услуг).

Если эти ставки несовместимы, мы получим недоведовевающий доход или расходы.

Ваш искренне, Владимир Миин (учитель программистов 1С и создатель обновления).

Как помочь вашему сайту: Скажите (разделяя кнопки ниже) с друзьями и коллегами. Сделайте это один раз и принесите значительный вклад в развитие страницы. На сайте нет рекламы, но чем больше людей используют его, чем больше сил, чтобы поддержать его.

Нажмите одну из кнопок, чтобы поделиться:

Ссылка на основную публикацию